蔡清欽/報導

　會計師為爭取企業或公司行號的財務報告簽證業務、所產生的低價競爭是否對會計師簽證財務報告的公信度與獨立性帶來負面影響，進而影響財務報表使用者？成功大學會計系主任黃華瑋等跨國團隊研究發現跨會計師事務所間審計市場低價競爭僅在同時更換兩位簽證會計師時才會發生。

　國立成功大學會計系主任黃華瑋、邱正仁教授、黃鼎喬博士與美國Florida International University特聘教授Dr. Kannan Raghunandan組成的跨國研究團隊近期研究有了新發現，他們共同發表「合夥會計師層級之審計市場低價競爭對於財務報導品質之影響(Fee discounting and audit quality following audit partner changes: Chinese evidence)」論文。

　據了解，台灣近1、20年來國內頂尖大學會計系，所累計的研究論文能登上國際三大期刊The Accounting Review、Journal of Accounting Research、Journal of Accounting andEconomics不超過20篇，成大會計系的學術實力由此可見。

　該論文採用中國特有的合夥會計師姓名揭露資料進行分析，樣本期間為2002年至2011年，共計9,684筆資料，研究結果發現跨會計師事務所間審計市場低價競爭僅存在於兩位簽證會計師同時更換時才會發生。

　在更換事務所的樣本中，共計379筆資料未更換或僅更換一位會計師，843筆資料則同時更換兩位會計師；分析顯示，同時更換事務所與兩位會計師群組者，調降審計公費的比例高達百分之31%，相較於未更會計師事務所或未更換會計師個人的企業，只有11%至14%發生審計公費調降的現象。此外財務報導品質也僅發生兩位簽證會計師與事務所同時更換並且調降審計公費時才會降低。

　「Fee discounting and audit quality following audit partner changes: Chinese evidence」論文，為國際會計學界與主管機關制定未來財務報告揭露與審計定價相關政策，提供了最佳的參考依據；包括為了避免低價競爭帶來的負面影響，主管機關或許可以針對更換事務所或會計師個人的公司，訂出合宜的收費規範，或是明文要求財務報告簽證，除了會計事務所具名外，負責簽證的會計師也需一併具名。

　該篇論文已獲國際會計領域頂尖期刋《會計評核》（The Accounting Review）接受，近期將於線上刊載，紙本版將於2015年7月發表。

　黃華瑋主任表示，The Accounting Review期刊為會計領域國際知名三大期刊之一；團隊的研究論文發表後，成大會計系所在美國德州大學所評定的會計系系所研究近五年排名，將從目前的168名，大步跨入全球前150名內。

　現今對歐美審計市場低價競爭的研究顯示，企業或公司行號更換會計師事務所後，新接任的會計師事務所普遍給予審計公費(會計報告簽證費用)折價的優惠，反映出企業或公司在轉換會計師事務所之際，會計事務所低價競爭取客戶的事實。事務所為了爭取客戶低價競爭，有可能試著縮減查帳的人力，以降低查帳的支出成本，並努力維持與客戶的恆久關係，以賺取未來長期利潤，此舉可能影響會計師簽證的公正、獨立性與查帳品質。

　黃華瑋主任指出，公司的股東或投資人想了解公司營運及財務狀況、銀行是否願意借貸資金給企業，借貸利率多寡等，經會計師簽證的財務報告是重要的參考依據。一旦減少應有的查帳人力，有可能會忽略企業在財務報告上一些隱藏的細節資訊，或是未能及修正企業在收入、負債上的不盡詳實的數字等。

　歐美地區金融監督單位，大多對於會計報告簽證業務（審計市場）只要求會計事務所具名，外界無法檢視到真正執行業務的合夥會計師本身因審計公費減少（此為會計師的主要收入之一）帶來的實際影響；而中國方面不僅要求事務所具名，也要求實際負責的兩名會計師要一併具名。